遺產稅修法 2026 誰要繳稅？生前贈與改由受贈人自己繳，7 大改變一次看懂

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爸爸過世前一年，把一棟房子過戶給媽媽。後來媽媽拋棄繼承，國稅局卻要其他子女用繼承來的遺產，替那棟房子繳遺產稅。拿到財產的人不用繳，而是沒拿到財產的人要承擔，這種事在修法後不會再發生了。

這次遺產及贈與稅法修正，於 2026 年 8 月 21 日立法院三讀，並於 9 月 11 日經總統公布。

本次修正可以歸納成 7 大改變，核心只有三件事：誰繳、繳多少，以及怎麼繳。

遺產稅修法的起因：憲判 113 年第 11 號

遺產及贈與稅法第 15 條規定，被繼承人死亡前二年內贈與配偶、子女等特定親屬的財產，要併入遺產總額課稅，這部分俗稱「擬制遺產」。

問題在於，修法前的遺產稅納稅義務人是繼承人，不是受贈人。

所以當受贈的配偶拋棄繼承，她/他就不是納稅義務人了。這筆受贈財產的遺產稅，只能由沒有拋棄繼承的其他繼承人來繳。

憲法法庭在 2024 年 10 月 28 日作出憲判字第 11 號判決，認為這種安排違反平等權與財產權。

同時也指出，計算配偶剩餘財產差額分配請求權時，不把配偶受贈財產算進去，同樣不合理。

這次修法，就是在回應這份判決。

改變一：遺產稅納稅義務人，刪除遺囑執行人

有關誰是納稅義務人， 修法前遺產及贈與稅法第 6 條規定「有遺囑執行人者，為遺囑執行人」。

結果實務上出現律師、會計師擔任遺囑執行人，卻因遺產稅沒繳被移送強制執行的情況，公親變事主。

更麻煩的是，在有遺囑執行人的案件中，繼承人及受遺贈人即使不服核定稅額，也不是可以申請復查的當事人。

這次修法後，第 6 條納稅義務人把遺囑執行人拿掉，改為：納稅義務人是繼承人及受遺贈人，沒有繼承人時則是遺產管理人。

遺囑執行人仍然可以「代」納稅義務人申報、繳稅、申請復查，但申報有短漏報時，處罰對象還是納稅義務人。

另外，本次修法把過去民法限定繼承與財政部函令的見解正式入法：繼承人以被繼承人的遺產為限負遺產稅繳納義務。

改變二：死亡前二年內贈與的財產，稅負跟著財產走

這是本次修法最大的亮點，修正後第 6 條第 3 項規定，併入遺產總額的二年內受贈財產，按受贈財產占遺產總額的比例計算稅額，直接以受贈人為納稅義務人，單獨發單課徵。

立法說明的例子很清楚：

• 遺產總額 5,000 萬元，其中包含死亡前二年內贈與配偶的 1,000 萬元
• 全案遺產稅 200 萬元
• 配偶要自己繳：200 萬 ×（1,000 萬 ÷ 5,000 萬）＝ 40 萬元

這邊提醒幾個重點：

受贈人的範圍不只配偶：依第 15 條，包括配偶、各順序繼承人，以及各順序繼承人的配偶。所以媳婦、女婿收到的贈與，也在範圍內。

拋棄繼承也逃不掉：不論受贈人是否拋棄繼承、喪失繼承權，或不是法定繼承人（例如媳婦、女婿，或有子女時的兄弟姊妹），國稅局都會對他發單。

以受贈財產為限：受贈財產如果已經賣掉或花掉，就按被繼承人死亡時的時價，負繳納義務。

有溯及規定：2024 年 10 月 28 日（判決公告日）起到新法施行前死亡的案件，如果配偶拋棄繼承或喪失繼承權，同樣適用受贈人自己繳的規定。

這次修法明白告訴大家，判決後的空窗期，還想拋棄繼承來避稅，是行不通的。

不過，如果在被繼承人死亡前，被繼承人與受贈人之親屬關係已經消滅，那就無須依照第 15 條規定加回遺產課稅了。

💡此外，如果是依照遺產及贈與稅法施行細則第 13 條，被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間舉債、出售財產或提領存款，而其繼承人對該項借款、價金或存款不能證明，而被加回遺產課稅；或是透過保單指定受益人的方式，當人壽保險金被納入遺產課稅，但錢卻被受益人拿走，在這次修法都沒有被處理到。仍有可能會發生，財產被第三人拿走，但遺產稅卻留給納稅義務人。

改變三：配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額變大

修正後第 17 條之 1 第 2 項規定，死亡前二年內贈與配偶的財產，在計算剩餘財產差額分配請求權扣除額時，視為被繼承人的現存財產。

用立法說明的數字來看：

• 被繼承人剩餘財產 4,000 萬元
• 生前贈與配偶 1,000 萬元
• 配偶自己的剩餘財產 2,500 萬元

舊算法：（4,000 萬 － 2,500 萬）÷ 2 ＝ 750 萬元
新算法：（4,000 萬 ＋ 1,000 萬 － 2,500 萬）÷ 2 ＝ 1,250 萬元

扣除額多了 500 萬，遺產稅自然下降。但這裡有個地方要提醒大家。

實際要給付給配偶的金額，仍然依民法計算，也就是 750 萬，而且不能拿那 1,000 萬受贈財產來抵。

繼承人必須在拿到稅款繳清證明書後一年內，用其他財產實際給付配偶 750 萬；沒給付的部分，國稅局可以在五年內追繳稅款。

換句話說，扣除額是依稅法計算，可以把配偶受贈財產算進去，所以是 1,250 萬；給付義務則依民法計算，不含受贈財產，所以是 750 萬。兩者要分開看。

改變四：遺產爭訟中的財產，判決確定後再補申報

被繼承人生前把土地借名登記在別人名下，繼承人過世好幾年後才發現，告上法院拿回來。這筆土地的遺產稅怎麼報？

修正後第 23 條第 3 項規定，被繼承人死亡後，才經法院確定判決或訴訟上和解、調解確定為其所有的財產，納稅義務人應自判決確定或文書作成的次日起算 6 個月內，就這筆財產補申報；核課期間則依是否如期補申報，從補申報日或補申報期限屆滿的次日起算。

這項規定原本在施行細則，這次提升到法律位階，並把和解、調解也納入。

改變五：分期繳納刪除 30 萬門檻，滯納金回歸稅捐稽徵法

修法前規定應納稅額 30 萬元以上才能申請分期。修法後第 30 條刪除這個門檻，只要確有困難，都可以在繳納期限內申請分 18 期以內繳納，每期間隔不超過 2 個月。

但要留意：核准分期後，任何一期沒有如期繳納，國稅局會把剩下的稅款一次發單，限 10 日內全部繳清。分期不是可以隨意拖延的。

另外，修法後滯納金的加徵方式統一回歸稅捐稽徵法第 20 條處理，亦即每逾 3 日加徵 1%，最高 10%。

這次分期的新規定，施行前尚未結案的案件也適用；但如果舊規定對納稅義務人比較有利，仍適用舊規定。

改變六：繼承人多數決動用存款繳稅，正式入法

被繼承人帳戶裡明明有錢，卻因為一位繼承人不同意，全家只好自己先墊遺產稅。這個困擾其實在 2017 年就解決了。

財政部 106 年 12 月 6 日台財稅字第 10600631250 號令早已允許：繼承人申請以被繼承人的存款繳納遺產稅，只要繼承人過半數且應繼分合計過半數同意，或應繼分合計逾三分之二同意即可。

這次修法把函令正式寫進第 30 條第 7 項，依立法說明，還擴大到可以用存款繳納被繼承人生前應繳而未繳的贈與稅。

不過有一個例外：二年內受贈人自己那份遺產稅，如果他想用遺產（存款或實物抵繳）來繳，不適用多數決，必須全體繼承人同意。

道理很簡單，受贈人生前已經拿到財產，憑什麼用大家的遺產幫他繳？

當然，如果受贈人用自己的錢繳，就不需要任何人同意。

改變七：不動產設定抵押給國稅局，取得同意移轉證明書

遺產稅繳清前，遺產不能分割、不能辦理移轉登記，全部被凍結。

遺產中如果大部分是不動產、現金不夠，過去常見的解決方式是「實物抵繳」，但抵繳是以土地公告現值、房屋評定現值計價，往往遠低於市價。

修法後第 41 條新增一條路：納稅義務人可以同意將符合稅捐稽徵法第 11 條之 1 規定的應稅不動產，設定抵押權給國稅局，申請核發「同意移轉證明書」。

拿到同意移轉證明書後，就能先辦理繼承登記，再用這筆不動產籌措現金繳稅，例如出售，或向銀行申請貸款。

拿到錢繳清遺產稅，國稅局塗銷抵押權，遺產就正式解凍。

實務上要注意兩點：

擔保品要夠格：不動產必須易於變價、沒有產權糾紛，價值也要足以擔保稅款。

同意門檻可能是全體繼承人：條文沒有寫明同意門檻。但遺產在分割前屬於繼承人公同共有，設定抵押權屬於處分行為，依民法第 828 條原則上需要全體同意。亦即，家人之間只要有一位不簽，這條路就走不通。

遺產稅繳不出來怎麼辦？5 種繳稅方式比較

修法後，繼承人手上的工具變多了。以下幫大家做個比較：

本次修法小結：更公平且更便民

這次修法的方向很清楚，就是讓「拿到財產的人，負擔相對應的稅」。

二年內受贈人自己繳稅、配偶受贈財產納入請求權計算，都是回應憲法判決，把過去繼承人替人承擔稅負的不公平修正回來。

繳稅工具也確實變多了。分期不再設門檻，存款多數決正式入法，不動產還多了設定抵押取得同意移轉證明書這條路。對手上現金不多、遺產以不動產為主的家庭，選擇比以前更有彈性。

遺產稅修法常見問題