一次搞懂營利事業所得稅的「3大申報方法」

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前言：營利事業所得稅是每一家台灣企業都無法避免的一種稅目，但核課營所稅的課稅所得額如何決定，經常讓許多人感到困惑。而課稅所得額之計算又會跟營利事業所選擇的申報方式有關，因此，掌握營利事業所得稅的申報方式是非常重要的。在本文中，我將詳細介紹營利事業所得稅的兩大類型與三大申報方法，以及各種方式的優缺點。

一、營利事業所得稅之課稅所得額如何決定？

「營利事業所得稅」，是針對一家營利事業經營一整年之後所結算出來的獲利（或稱所得），進行課稅的一種稅制。

而其稅基（課稅基礎，也就是課稅所得額）的計算方式有以下兩大類型：

A. 核實計算

營利事業課稅所得額＝本年度營業收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。

也就是彙總一家公司全年度的營業收入總額－全年度成本＆費用總額＋非營業收益－非營業費損，便可得出課稅所得額。

採「核實計算」來申報營所稅時，又依有無委託會計師查核簽證，分別稱為「稅簽案件」或「查帳申報」。

B. 公式型所得

與核實計算不同，所謂公式型所得，指的是課稅所得額之計算，是以全年度營業收入總額為基礎，乘上某個百分比所算出來的。

公式型所得包括以下幾種：

• 所得稅法第24條之4（船舶噸位稅）
• 所得稅法第25條（境外營利事業：經營國際運輸/承包營建工程/提供技術服務/出租機器設備）
• 所得稅法第26條（國外影片事業）
• 三大標準（擴大書審純益率標準、所得額標準、同業利潤標準）

要適用前三種必須滿足相關條件與行業，本文暫不討論。我們今天主要跟大家介紹「三大標準」，因為這也是台灣中小企業最常使用的公式型所得類型。

二、營利事業所得稅三大申報方法（三大標準）

A. 擴大書審

財政部為簡化稽徵作業，推行便民服務，訂定了「營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」，當營利事業全年營業收入淨額及非營業收入合計在新臺幣 3,000 萬元以下時（註：某些行業會限制在 1,000 萬元以下），若自行依法調整後之純益率達到該行業代號標準之「擴大書審純益率」，並如期申報及繳納稅款，其申報案件國稅局得予以書面審核。

若經營兩種以上行業之營利事業，以主要業別（收入較高者）之純益率標準計算之。

採用擴大書審之營利事業，其全年所得額計算＝（營收淨額＋非營業收入）×擴大書審純益率標準。

舉例來說，某A公司從事皮包、手提包零售（行業代號 4732-15），其擴大書審純益率為 6 ％。（詳下圖）

（NOTE）各行業擴大書審純益率、所得額標準及同業淨利率之查詢網址。

• 若A公司的營收淨額2,500萬＋非營業收入400萬＝2,900萬元，則A公司之全年所得額＝2,900萬 x 6 %＝174萬元。
• A公司當年度應納營利事業所得稅＝174萬元 x 20%＝34.8萬元。

補充說明，若您查詢出來的結果，出現「 – 」或「（）」，要特別留意哦！

「 – 」：代表該行業不適用擴大書審制度；「（）」：代表該行業必須（營收淨額＋非營業收入）小於1,000萬元時，方能適用擴大書審制度。（參考下圖）

B. 所得額標準

所得額標準的法源依據為：

所得稅法第80條
稽徵機關得視當地納稅義務人之多寡採分業抽樣調查方法，核定各該業所得額之標準。
納稅義務人申報之所得額如在前項規定標準以上，即以其原申報額為準。但如經稽徵機關發現申報異常或涉有匿報、短報或漏報所得額之情事，或申報之所得額不及前項規定標準者，得再個別調查核定之。
各業納稅義務人所得額標準之核定，應徵詢各該業同業公會之意見。

通常所得額標準會比擴大書審純益率高一些，但也有一些情況是所得額標準＝擴大書審純益率。

此外，所得額標準之適用，並沒有營收多寡的限制，不論營收是幾百萬，還是好幾億元，都可以適用所得額標準方式申報。

採用所得額標準申報之營利事業，其全年所得額計算＝營收淨額 × 所得額標準＋業外收益－業外損失。

延續上面的例子，某A公司從事皮包、手提包零售（行業代號 4732-15），其所得額標準為 7 ％。

• 若A公司的營收淨額為 2,500萬元，業外收入400萬，業外損失100萬，則A公司之全年所得額＝2,500萬 x 7 %＋400萬－100萬＝475萬元。
• A公司當年度應納營利事業所得稅＝475萬元 x 20%＝95萬元。

C. 同業利潤標準(淨利率)

同業利潤標準的概念其實跟所得額標準雷同，其法源依據為：

所得稅法第83條
稽徵機關進行調查或復查時，納稅義務人應提示有關各種證明所得額之帳簿、文據；其未提示者，稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準，核定其所得額。
前項帳簿、文據，應由納稅義務人依稽徵機關規定時間，送交調查；其因特殊情形，經納稅義務人申請，或稽徵機關認有必要，得派員就地調查。
納稅義務人已依規定辦理結算申報，但於稽徵機關進行調查時，通知提示有關各種證明所得額之帳簿、文據而未依限期提示者，稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準核定其所得額；嗣後如經調查另行發現課稅資料，仍應依法辦理。

大家應該可以發現，同業利潤標準中的淨利率標準，多半比前面的擴大書審純益率、所得額標準要高許多。這是因為同業利潤標準是當營利事業被國稅局查帳時，因為憑證費用不足，無法提示帳冊憑證時，所採用的標準，是國稅局對營利事業核稅的最高比率，具有懲罰的性質。

所以實務上一般不會建議營利事業，一開始就用同業利潤標準中的淨利率來申報，而是優先考慮前面所提到的核實計算、擴大書審或所得額標準。

延續上面的例子，某A公司從事皮包、手提包零售（行業代號 4732-15），其同業淨利率標準為 9 ％。若A公司被國稅局查帳，且A公司無法提示相關帳簿、文據時，稅局得以 9 ％來核定稅負。

• 若A公司的營收淨額為 2,500萬元，業外收入400萬，業外損失100萬，則A公司之全年所得額＝2,500萬 x 9 %＋400萬－100萬＝525萬元。
• A公司當年度應納營利事業所得稅＝525萬元 x 20%＝105萬元。

三、三大申報方式綜合比較

四、哪些營利事業適合採擴大書審申報

適合採用擴大書審純益率來申報營利事業所得稅的營利事業，一般有以下共同特徵：

• 該行業代號適用擴大書審制度
• 營收淨額＋非營業收入金額，低於3,000萬（或1,000萬元）
• 當年度並未發生虧損
• 當年度並沒有打算使用前10年虧損扣抵
• 帳載自行結算純益率低於擴大書審純益率，但自願調整至擴大書審純益率標準
• 希望降低國稅局查帳機率

五、從收件編號判斷申報方式

有時候會有一些學員向我詢問：「請問會計師，我是新來的會計人員，請問我要如何得知我司去年是用哪種方式申報營所稅的呢？」

其實可以從結算申報書上的收件編號來一窺究竟，「收件編號」欄位第三碼，這些從0~8的代號其實各自有其意義唷！

申報書類別（收件編號第3碼）之代號說明如下：

「0」國外營利事業之分支機構申報案件。
「1」會計師簽證申報案件。
「2」藍色申報案件。
「3」普通申報收入淨額超過3,000萬元之案件。
「4」收入淨額在3,000萬元以下申報查帳案件。
「5」非屬擴大書面審核之獨資合夥組織申報案件。
「6」公營事業申報案件。
「7」3,000萬元以下擴大書面審核案件。
「8」機關或團體及其他作業組織案件。

也就是說，採擴大書審申報的營利事業，收件編號第3碼一定會是 7 唷！這樣你學會了嗎～

六、營所稅繳納方式

營利事業所得稅納稅義務人應於每年5月1日至5月31日止，填具結算申報書及計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納，繳納方式列表說明如下：

七、FAQ及小結

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綜上所述，營利事業所得稅有不同的申報方式，而每一種申報方式都有其優缺點及適用情形，建議大家務必找專業會計師好好溝通討論，並互相配合，才能找出最適合自身企業的申報方式！

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