下個月就是五月份的結算申報期，對許多會計從業人員來說，都是一場硬仗，畢竟每一家公司的帳務複雜度都不同，加上營所稅法令不斷更新，在有限的時間內要完成申報實在是一大挑戰。本系列文章打算幫大家把112年度營所稅相關修正重點彙整起來，讓大家能掌握最新營所稅法令變動，以免申報錯誤！
一、112年度「營利事業各業所得額暨同業利潤標準」修正重點
配合「中華民國稅務行業標準分類（第9次修訂）」行業代號整編，並自112年1月1日起實施適用，「112年度營利事業各業所得額暨同業利潤標準」計有 98 項行業代號及行業名稱配合調整。包括：
- 參考主管機關法規就特定業別（如租賃住宅包租及代管等），予以增（修）訂子類。
- 考量財稅業務需用、新興經濟活動及我國重點產業，予以增（修）訂子類，如晶圓代工、手搖飲店、整套置物櫃設備出租、就經營不同商品之網路購物予以拆分、虛擬貨幣交易等。
- 為利稅務行政實務需用，針對未列定義之子類，予以增列定義，如食品及飼品製造項下子類、咖啡批發及零售、保健營養食品批發及零售、土地開發等。
本次並修正「0862-99其他磨粉製品製造」等 19 個行業適用所得額暨同業利潤標準之毛利率、費用率及淨利率。
📃檔案下載：台北國稅局彙整表
二、本次行業代號修正重點
1.新增 6811-15 租賃住宅包租
| 第9次修訂 | 第8次修訂 |
| 6811-15 租賃住宅包租 包括從事承租租賃住宅並轉租，及經營該租賃住宅管理業務，且符合『租賃住宅市場發展及管理條例』之租賃住宅服務業資格者。 | 6811-13 不動產轉租賃 包括以承租後再轉租方式經營之不動產租賃等。 |
惟截至本文撰寫日為止（113/4/7），尚未公布其各項同業利潤標準。
2.新增 2611-14 晶圓代工
| 第9次修訂 | 第8次修訂 |
| 2611-14 晶圓代工 尚無定義 | 2611-99 其他積體電路製造 包括光罩製造。 |
同上，截至本文撰寫日為止（113/4/7），尚未公布其各項同業利潤標準。
3.新增 7719-16 整套置物櫃設備出租
| 第9次修訂 | 第8次修訂 |
| 7719-16 整套置物櫃設備出租 尚無定義 | 7719-99 未分類其他機械設備租賃 包括電信設備、測量儀器設備、流動廁所、冷凍設備、自動販賣機等出租。 |
同上，截至本文撰寫日為止（113/4/7），尚未公布其各項同業利潤標準。
4.修正6611-00證券商及6699-99其他未分類金融輔助定義
| 第9次修訂 | 第8次修訂 |
| 6611-00 證券商 包括證券承銷商、自營商、經紀商及股權群眾募資平台服務、證券型代幣之虛擬通貨承銷及銷售服務等。 | 6611-00 證券商：無定義 |
| 6699-99 其他未分類金融輔助 包括建築經理公司、信用保證基金、貸款之顧問及經紀、金融網路認證服務、借貸媒合平台服務、代辦移工跨境匯款服務、非證券型代幣之虛擬通貨承銷、銷售及交易媒合服務等。 | 6699-99 其他未分類金融輔助 包括建築經理公司、信用保證基金、貸款之顧問及經紀、金融網路認證服務等。 |
5.拆分經營不同商品之網路購物
| 第9次修訂 | 第8次修訂 |
| 4871-14 經營網路購物（食品、飲料類商品） 包括以食品、飲料類商品為主之網路購物經營。 | 4871-13 經營網路購物 1.包括經營網際網路拍賣。 2.不包括提供網路平台供進行零售交易之服務。 |
| 4871-15 經營網路購物（服飾類商品） 包括以服飾類商品為主之網路購物經營。 | |
| 4871-99 其他電子購物及郵購 1.包括經營綜合類商品之網路購物、經營以抽取佣金或手續費為主之有形商品拍賣網站。 2.不包括經營以收取平台空間服務費（如月租費）為主之網路拍賣平台，應歸入6312-99子類「其他資料處理、主機及網站代管服務」。 |
三、擴大書審實施申報要點修正
1.修正條文對照整理
112年度之「營利事業結算申報擴大書面審核實施要點」修正條文對照整理如下：
| 條次 | 修正內容 |
| 一、訂定目的 | 未修正 |
| 二、適用擴大書審條件及各業純益率 | 1.部分業別文詞修飾 2.部分業別純益率修正 |
| 三、輔導達標 | 未修正 |
| 四、設置帳簿保存憑證 | |
| 五、小規模改用發票之處理 | |
| 六、查定課徵之處理 | |
| 七、房地交易核實課稅之處理 | |
| 八、分期繳納視為如期繳納稅款 | |
| 九、不適用擴大書審之申報案件 | 自有不動產租賃、不動產轉租賃，排除適用 |
| 十、補稅處罰之處理 | 未修正 |
| 十一、獨資合夥營利所得之認定 | |
| 十二、決算申報案件可比照 | |
| 十三、適用抽查要點 | |
| 十四、電子發票純益率降低 | |
| 刪除 | |
| 十六、本要點經財政部核定實施＆修正 |
本次除部分行業別有實質調整純益率外，
此外，由於疫情已經趨緩，本次修正刪除了受疫情影響純益率可以打八折的優惠。
2.有實質修正純益率之業別
四、小結及FAQ
112年度行業代號修正重點，莫過於「6811-12 自有不動產租賃、6811-13 不動產轉租賃」這兩個行業代號了，自112年度起，此兩個行業代號，不再適用擴大書審制度，可能讓許多透過公司法人進行不動產出租的包租公稅負會稍微增加。建議大家在申報前，還是要抽空到「稅務行業標準分類暨同業利潤標準查詢系統」查詢一下 貴公司所屬行業代號的最新狀況哦！
112年度擴大書審實施申報要點修正重點有哪些？
本次除部分行業別有實質調整純益率外，最大的影響莫過於「6811-12 自有不動產租賃、6811-13 不動產轉租賃」這兩個行業代號了，原本在1,000萬元以下，可以適用擴大書審純益率8％。但自112年度起，這兩個行代不能再適用擴大書審了。
擴大書審實施申報要點中有實質修正純益率之業別？
家電（視聽設備及家用空調器具除外）買賣：修正前5％，修正後6％。
相片沖洗：修正前6％，修正後5％。
五、延伸閱讀
🔸112年營所稅修正重點#2：營利事業所得稅查核準則修正5大重點
🔸112年營所稅修正重點#3：盈虧互抵應先減除投資收益爭議正式落幕
🔸教育部公告113年最新受贈名單，營利事業捐贈運動產業租稅優惠一次搞懂！
🔸營利事業及個人CFC適用辦法-112年12月最新修正重點彙整
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