113年營所稅計算方法與節稅規劃策略

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營所稅是企業經營過程中必須面對的負擔，而合理的節稅規劃策略能夠有效減輕企業的財務壓力，並為企業帶來更多的利潤。本文將介紹並探討營所稅的計算方法和節稅規劃策略，以期幫助企業在合法合規的前提下降低稅負。（最後更新：2025 / 1 / 20✅）

1.營所稅簡介

1-1 定義與說明

營所稅全名為「營利事業所得稅」，顧名思義，是針對一家營利事業（公司或行號）經營一整年之後所結算出來的獲利（或稱所得），進行課稅的一種稅制，性質上是一種「所得稅」。

跟營所稅相對的，是個人的所得稅，正式名稱為「個人綜合所得稅」。

1-2 誰需要課徵營所稅

依照所得稅法規定，營所稅的「納稅義務人」有：

■公營、私營、或公私合營、以營利為目的，具備營業牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工、商、農、林、漁、牧、礦、冶等營利事業者。
■合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立之教育、文化、公益、慈善機構或團體，有銷售貨物或勞務之行為者。

從上面的規定可以觀察出來，不論是以營利為目的的公司行號，或公益慈善團體，只要有銷售貨物或勞務行為者，都會受到營所稅的規範。但這邊要補充一下，獨資、合夥組織比較特別，雖然要申報營利事業所得，但無須繳稅，所申報的營利事業所得直接併入獨資資本主或合夥組織合夥人之「個人綜合所得」，課徵個人所得稅。

2.營所稅計算

2-1 營所稅計算公式與稅基

前面有提到，「營利事業所得稅」，是針對一家營利事業經營一整年之後所結算出來的獲利（或稱所得），進行課稅的一種稅制。因此，其稅基（課稅基礎）的計算方式如下：

營利事業課稅所得額＝本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。

這樣講可能有點模糊不好懂，其實我們可以從公司損益表的結構來拆解。

營利事業課稅所得額＝營業收入－營業成本－營業費用＋業外收益－業外費損。

以下圖的損益表結構來說，其實就是「稅前淨利」的概念。

不知道大家有沒有發現，上面這張損益表很特別，有兩個欄位，左邊是帳載金額，右邊是自行依法調整後之金額，為什麼需要區分這兩個欄位呢？

左邊的帳載金額，又稱為「財務所得」，指的是公司依照財務會計規定編製財務報表，所計算出來的淨利。

右邊的自行依法調整後金額，又稱為「稅務所得」，指的是將財務會計的淨利（即上面的帳載金額），依照稅法做帳外調整，所計算出來的課稅所得。

大家可能會納悶，為什麼需要調整呢？什麼時候要調整呢？主要是因為財務會計與稅務法令之間，對於收入、費用之認列，有時候會有不同的規範所致。比方說：

A. 會計帳上已認列費用，但未保存憑證，不符稅法規定
B. 會計帳上已認列費用，但超過稅法規定之限額
C. 依照稅法設算收入

從上面的說明，我想大家應該可以理解，真正用來計算營所稅的數字，並不是我們損益表上的「財務所得」，而是財務所得經過一連串帳外調整後，所計算出來的「稅務所得」（即自行依法調整後之金額）。

2-2 營所稅稅率

目前我國營所稅稅率為 20％。但課稅所得額在 12 萬元以下，免徵營所稅。此外，課稅所得額超過 12 萬者，就其全部課稅所得額課徵 20%，但其應納稅額不得超過課稅所得額超過 12 萬元部分之半數。

下面我們用實際數字算給大家看：

A. 當課稅所得額超過 12 萬，但未滿 20 萬時，例如 18 萬時，原則上就是用 18 萬 x 20%＝36,000。但要注意，應納稅額不得超過課稅所得額超過 12 萬元部分之半數，也就是不可以超過 （18萬－12萬）x 1/2 ＝30,000。因此，營所稅＝30,000元。

B. 當課稅所得額為 30 萬時，就可以放心的直接乘上 20％即可，營所稅＝30萬 x 20%＝60,000元。

2-3 立即試算

👉 營利事業所得稅試算網頁(113年度)

3.營所稅申報時程

3-1 結算申報

結算申報，指的就是將公司一整年的收入、成本、費用及業外損益，全部彙整統計，並檢視財務所得與稅務法令之差異，對財務所得做帳外調整，以算出稅務所得（課稅所得額），並計算營所稅稅額，然後連同其他申報書表、附冊向國稅局申報。

依照所得稅法規定，納稅義務人應於每年5月1日起至5月31日止，填具結算申報書，向稽徵機關，申報上一年度之營所稅及上上年度的未分配盈餘申報。

例如：今（114）年5月，要申報的是 113 年度營所稅結算申報，以及 112 年度的未分配盈餘申報。

3-2 暫繳申報

除了結算申報以外，營利事業應於每年9月1日至9月30日，辦理暫繳申報。其方式有下列二種：
✅按其上年度結算申報營利事業所得稅應納稅額之1/2為暫繳稅額，自行向行庫繳納，並依規定申報。
✅公司組織之營利事業，會計帳簿據完備，採用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報書，得試算前半年之營利事業所得稅，按當年度稅率，計算其暫繳稅額，並依規定申報。

4.營所稅申報常見錯誤

以下整理 10 種最常見的營所稅申報錯誤，提醒大家申報前要再檢查一下唷！

5.營所稅節稅策略與建議

這邊提供幾個我個人認為合法又有效的營所稅節稅策略：

A. 選擇適合的組織型態

獨資合夥組織與公司組織之課稅制度不同。獨資合夥免課營所稅，營利所得直接併入資本主或合夥人之個人綜合所得計稅。但公司組織不僅要課徵營所稅，後續公司盈餘分配給股東時，股東還要再課徵一次綜所稅。即使公司不分配盈餘，也還有未分配盈餘稅的問題。

B. 善用制度性優惠

目前稅法針對營利事業所得稅，有諸多優惠，例如會計師簽證可以盈虧互抵10年、產創23-3未分配盈餘實質投資減除、運動產業發展條例捐贈加成減除、轉投資國內事業取得之股利免計入所得及研發支出投資抵減等等，公司若符合適用條件，應好好把握，不要讓自己的權益睡著了。

C. 選擇適合的申報方式

營利事業申報營所稅時，可能選擇擴大書審、所得額、同業淨利標準或查帳、會計師查核簽證等申報方式，每一家營利事業必須與專業的會計師充分溝通討論，找出最適合自己的申報方式。

有關營利事業所得稅的申報方式，我們會在另一篇文章跟大家介紹。

D. 面對國稅局查稅時，應尋求專業協助

當我們公司被國稅局查稅時，務必保持冷靜，盡快確認國稅局此次查核的重點，並了解稅局的要求，建議公司可以請專業會計師協助處理，以確保企業的權益得到保障。經驗豐富的會計師可以提供專業的稅務諮詢和支援，除了協助企業順利度過查稅，也可以大大減輕企業主跟財務部門的壓力。

6.FAQ及小結

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上面我們介紹了營所稅的定義、稅基與稅額計算，也討論了申報時程、常見錯誤及節稅策略。

而營所稅計算與節稅規劃策略，對企業的財務管理和稅務風險控制至關重要。每一家企業都應該根據自身的實際情況，並與專業會計師好好討論，制定出最符合自己的節稅策略，以達到最優的節稅效果。此外，企業也應該瞭解相關的稅法規定和租稅優惠新制，以便在日常營運中更好地進行稅務管理和風險控制。

7.延伸閱讀

🔸一次搞懂營利事業所得稅的「3大申報方法」

🔸什麼是暫繳？暫繳稅額如何計算？

🔸投資還能退稅？ 居然這樣做就可以—談產創23-3未分配盈餘租稅優惠

🔸盈虧互抵變一場空？如期申報不能漏

8.營所稅申報專業課程

今年我與Mastertalks合作開設《112年最新營利事業所得稅申報實務》課程！
本課程目標，主要協助「自營者」、「創業者」、「財務會計從業人員」、「會計師/記帳士」、「企業與事務所聯絡的窗口」，學習營所稅申報實務。
此外，為了讓學員能即時提問與交流討論，本課程設有專屬line群組，學員的問題我都會在工作空檔親自回覆，群內也有許多經驗豐富的學長姐很樂意提供他們的經驗與大家分享，讓你我學習路上不孤單！

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蔡佳峻會計師
專長領域：
🔸營利事業所得稅、個人綜所稅、房地合一稅、遺產稅及贈與稅。
🔸企業股權架構規劃，包括投資控股公司、閉鎖性公司及特別股之設計。
🔸資產傳承諮詢、遺囑內容撰擬及信託架構設計。
蔡佳峻會計師自 2012 年起加入嘉威會計師團隊，多年來專注服務台灣中小企業，深知中小企業對「稅」的重視度。客戶行業多元，實務經驗豐富，且事務所同仁流動率低，服務人員穩定，不會因常更換帳務人員而造成客戶困擾。