延續上一篇《天使投資人投資新創之租稅優惠#1:產業創新條例》,我們這次來討論天使投資人投資生技醫藥事業,於生技醫藥產業發展條例中,訂有什麼樣的租稅優惠呢?一起看下去吧!
一、法源依據
《生技醫藥產業發展條例》中,針對投資人為「營利事業」及「個人」,分別訂有不同的租稅優惠內容。
1-1 營利事業股東
生技醫藥產業發展條例 第 7 條
為鼓勵生技醫藥公司之創立或擴充,
第一項營利事業如為創業投資事業,應由其營利事業股東按該創業投資事業依該項規定原可抵減之金額,依其持有該創業投資事業股權比例計算可享投資抵減金額,自創業投資事業成為該生技醫藥公司記名股東第 4 年度起 5 年內抵減各年度應納營利事業所得稅額。其每一年度得抵減總額,以不超過該營利事業當年度應納營利事業所得稅額 50% 為限。
1-2 個人股東
生技醫藥產業發展條例 第 8 條
前項所定生技醫藥公司,屬從事第四條第一項第二款第一目業務者,以設立登記日起未滿十年之公司為限;屬從事同款第二目業務者,以設立登記日起未滿五年之公司為限。
二、生技醫藥公司定義
首先,被投資公司必須滿足生技醫藥公司的資格,而所謂生技醫藥公司,指「未上市或未上櫃」公司取得經濟部依《生技醫藥公司審定辦法》核發之生技醫藥公司審定函,並符合下列設立年限條件之一:
從事業務 | 條件 |
研發製造新藥、新劑型製劑、高風險醫療器材、再生醫療、精準醫療、數位醫療、專用於生技醫藥產業之創新技術平台及其他策略生技醫藥產品者 | 自設立登記日當日起未滿 10 年 |
受託開發製造生產新藥、新劑型製劑、高風險醫療器材、再生醫療、精準醫療、數位醫療及其他策略生技醫藥產品者 | 自設立登記日當日起未滿 5 年 |
換言之,生技醫藥公司指的是,設立 10 年內的研發製造新藥公司,或設立 5 年內的受託開發製造生產新藥公司。
三、適用對象及施行期間
適用對象包括:
- 符合所得稅法第七條第二項規定之中華民國境內居住之個人。
- 營利事業。
施行期間為 111 年 1 月 1 日起至 120 年 12 月 31 日止。
四、租稅優惠之申請期限
生技醫藥公司如欲申請適用本文介紹的投資人投資抵減租稅優惠,
五、營利事業投資生技醫藥公司之租稅優惠重點
5-1 投資方式及年限
為鼓勵
所謂原始認股,指的是發起設立時,發起人以「現金」所認股份,或增資擴展時,股東以「現金」認購增資擴展之股份。
而所謂應募,則指募集設立或增資擴展時之應募股份及其承銷期間購買之股票;公司如係減資後增資,除該減資行為係全數為彌補虧損外,其增資金額應大於彌補虧損以外之減資金額。
5-2 抵減率及抵減年度
營利事業得以其
但每一年度得抵減總額,
5-3 申請核發投資抵減稅額證明書
生技醫藥公司應於其
- 創立或增資前、後之公司登記證明文件;如有多次增資,併同檢附投資計畫開始至本次增資之資本形成明細表。
- 生技醫藥投資計畫核准函。
- 議決該次增資之股東會或董事會會議紀錄影本;屬新投資創立者,為發起人會議紀錄影本。
- 營利事業股東繳納股票價款證明文件。
- 營利事業股東繼續持有股票達三年,可適用投資抵減之金額明細表,包括股東戶號、名稱、統一編號、認股股數、認股金額、繳款日期、股票編號或證券存摺、繼續持有達三年之股數、可抵減金額及可抵減稅額。
六、個人投資生技醫藥公司之租稅優惠重點
6-1 投資方式及年限
個人以「現金」投資於「未上市或未上櫃」之生技醫藥公司,且
6-2 抵減率及抵減年度
個人投資人得就
6-3 抵減金額須計入個人基本所得額
個人於 111 年 1 月 1 日以後依生技醫藥產業發展條例第 8 條規定,投資並取得未上市或未上櫃生技醫藥公司新發行股份者,自該股份持有期間屆滿 3 年之當年度及次一年度綜合所得總額中減除之金額,應計入各該年度個人基本所得額。(財政部 111 / 3 / 15台財稅字第 11104519540 號公告)
6-4 申請綜合所得總額減除證明書
生技醫藥公司應於其個人股東以現金繳納股款之當日起滿 3 年之次年 1 月底前,檢具下列文件,向公司所在地之稅捐稽徵機關申請核發「個人股東投資自綜合所得總額減除證明書」,逾期申請者,不予受理。
- 創立或增資前、後之公司登記證明文件;如有多次增資,併同檢附投資計畫開始至本次增資之資本形成明細表。
- 生技醫藥投資計畫核准函。
- 議決該次增資之股東會或董事會會議紀錄影本;屬新投資創立者,為發起人會議紀錄影本。
- 個人股東繳納股款證明文件。
- 個人股東繼續持有股份達三年,可適用投資減除之金額明細表,包括股東名稱、身分證統一編號或統一證號、認股股數、認股金額、繳款日期、繼續持有達三年之股數及可減除金額。
七、小結及FAQ
政府為改善新創事業初創期籌資困難,及延續生醫產業長期研發投入資金需求,立法提供願承擔較高投資風險的天使投資人租稅優惠,以鼓勵投資人支持生醫產業。
不過生技醫藥投資人投資抵減租稅優惠的相關要件,規定繁瑣且細緻,本文嘗試幫大家做一個完整整理,希望能對大家有幫助!
Q1:生技醫藥公司的定義?
■設立十年內的研發製造新藥公司,或設立五年內的受託開發製造生產新藥公司。
■未上市或未上櫃公司。
■取得經濟部核發之生技醫藥公司審定函。
Q2:個人投資生技醫藥公司之投資抵減租稅優惠為何?
個人以「現金」投資於「未上市或未上櫃」之生技醫藥公司,且對同一公司當年度投資金額達新臺幣 100 萬元以上,並取得該公司之新發行股份,持有期間達 3 年。
個人投資人得就投資金額 50% 限度內,自持有期間屆滿 3 年之當年度起 2 年內自個人綜合所得總額中減除,每年得減除之金額,合計以新臺幣 500 萬元為限。
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