天使投資人投資新創之租稅優惠#2:生技醫藥產業發展條例

by 蔡 佳峻
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延續上一篇《天使投資人投資新創之租稅優惠#1:產業創新條例》,我們這次來討論天使投資人投資生技醫藥事業,於生技醫藥產業發展條例中,訂有什麼樣的租稅優惠呢?一起看下去吧!

一、法源依據

生技醫藥產業發展條例》中,針對投資人為「營利事業」及「個人」,分別訂有不同的租稅優惠內容。

1-1 營利事業股東

生技醫藥產業發展條例 第 7 條
為鼓勵生技醫藥公司之創立或擴充,營利事業原始認股或應募屬該生技醫藥公司發行之股票,成為該公司記名股東達 3 年以上且該生技醫藥公司未以該認股或應募金額,依其他法律規定申請免徵營利事業所得稅或股東投資抵減者得以其取得該股票之價款 20% 限度內,自其有應納營利事業所得稅之年度起 5 年內抵減各年度應納營利事業所得稅額。其每一年度得抵減總額,以不超過該營利事業當年度應納營利事業所得稅額 50% 為限。

前項所定生技醫藥公司,屬從事第四條第一項第二款第二目業務者,以未上市、未上櫃公司,或自設立登記日起未滿 10 年之上市、上櫃公司為限

第一項營利事業如為創業投資事業,應由其營利事業股東按該創業投資事業依該項規定原可抵減之金額,依其持有該創業投資事業股權比例計算可享投資抵減金額,自創業投資事業成為該生技醫藥公司記名股東第 4 年度起 5 年內抵減各年度應納營利事業所得稅額。其每一年度得抵減總額,以不超過該營利事業當年度應納營利事業所得稅額 50% 為限。

1-2 個人股東

生技醫藥產業發展條例 第 8 條
個人以現金投資於未上市或未上櫃之生技醫藥公司,且對同一公司當年度投資金額達新臺幣 100 萬元以上,並取得該公司之新發行股份,持有期間達 3 年者,得就投資金額 50% 限度內,自持有期間屆滿 3 年之當年度起 2 年內自個人綜合所得總額中減除,每年得減除之金額,合計以新臺幣 500 萬元為限

前項所定生技醫藥公司,屬從事第四條第一項第二款第一目業務者,以設立登記日起未滿十年之公司為限;屬從事同款第二目業務者,以設立登記日起未滿五年之公司為限。

二、生技醫藥公司定義

首先,被投資公司必須滿足生技醫藥公司的資格,而所謂生技醫藥公司,指「未上市或未上櫃」公司取得經濟部依《生技醫藥公司審定辦法》核發之生技醫藥公司審定函,並符合下列設立年限條件之一:

從事業務條件
研發製造新藥、新劑型製劑、高風險醫療器材、再生醫療、精準醫療、數位醫療、專用於生技醫藥產業之創新技術平台及其他策略生技醫藥產品者自設立登記日當日起未滿 10 年
受託開發製造生產新藥、新劑型製劑、高風險醫療器材、再生醫療、精準醫療、數位醫療及其他策略生技醫藥產品者自設立登記日當日起未滿 5 年

換言之,生技醫藥公司指的是,設立 10 年內的研發製造新藥公司,或設立 5 年內的受託開發製造生產新藥公司。

三、適用對象及施行期間

適用對象包括:

  1. 符合所得稅法第七條第二項規定之中華民國境內居住之個人。
  2. 營利事業。

施行期間為 111 年 1 月 1 日起至 120 年 12 月 31 日止。

四、租稅優惠之申請期限

生技醫藥公司如欲申請適用本文介紹的投資人投資抵減租稅優惠,其屬新投資創立者,應自公司設立登記之次日起 6 個月內;增資擴充者應辦理增資,並於公司變更登記之次日起 6 個月內,且於中華民國 120 年 12 月 31 日以前,檢具文件,向經濟部申請核發生技醫藥投資計畫核准函,逾期申請者,不予受理。

五、營利事業投資生技醫藥公司之租稅優惠重點

5-1 投資方式及年限

為鼓勵生技醫藥公司之創立(設立)或擴充(增資),營利事業原始認股或應募屬該生技醫藥公司發行之股票,並成為該公司記名股東達 3 年以上

所謂原始認股,指的是發起設立時,發起人以「現金」所認股份,或增資擴展時,股東以「現金」認購增資擴展之股份。

而所謂應募,則指募集設立或增資擴展時之應募股份及其承銷期間購買之股票;公司如係減資後增資,除該減資行為係全數為彌補虧損外,其增資金額應大於彌補虧損以外之減資金額。

5-2 抵減率及抵減年度

營利事業得以其取得該股票之價款之 20% 限度內,自其有應納營利事業所得稅之年度起 5 年內。抵減各年度應納營利事業所得稅額

但每一年度得抵減總額,以不超過該營利事業當年度應納營利事業所得稅額之 50% 為限

5-3 申請核發投資抵減稅額證明書

生技醫藥公司應於其營利事業股東以現金繳納股票價款當日起滿 3 年之次年 1 月底前,檢具下列文件,向公司所在地之稅捐稽徵機關申請核發〈營利事業股東投資抵減稅額證明書〉,逾期申請者,不予受理。

  • 創立或增資前、後之公司登記證明文件;如有多次增資,併同檢附投資計畫開始至本次增資之資本形成明細表。
  • 生技醫藥投資計畫核准函。
  • 議決該次增資之股東會或董事會會議紀錄影本;屬新投資創立者,為發起人會議紀錄影本。
  • 營利事業股東繳納股票價款證明文件。
  • 營利事業股東繼續持有股票達三年,可適用投資抵減之金額明細表,包括股東戶號、名稱、統一編號、認股股數、認股金額、繳款日期、股票編號或證券存摺、繼續持有達三年之股數、可抵減金額及可抵減稅額。

六、個人投資生技醫藥公司之租稅優惠重點

6-1 投資方式及年限

個人以「現金」投資於「未上市或未上櫃」之生技醫藥公司,且對同一公司當年度投資金額達新臺幣 100 萬元以上,並取得該公司之新發行股份,持有期間達 3 年者

6-2 抵減率及抵減年度

個人投資人得就投資金額 50% 限度內,自持有期間屆滿 3 年之當年度起 2 年內自個人綜合所得總額中減除,每年得減除之金額,合計以新臺幣 500 萬元為限

6-3 抵減金額須計入個人基本所得額

個人於 111 年 1 月 1 日以後依生技醫藥產業發展條例第 8 條規定,投資並取得未上市或未上櫃生技醫藥公司新發行股份者,自該股份持有期間屆滿 3 年之當年度及次一年度綜合所得總額中減除之金額,應計入各該年度個人基本所得額。(財政部 111 / 3 / 15台財稅字第 11104519540 號公告

6-4 申請綜合所得總額減除證明書

生技醫藥公司應於其個人股東以現金繳納股款之當日起滿 3 年之次年 1 月底前,檢具下列文件,向公司所在地之稅捐稽徵機關申請核發「個人股東投資自綜合所得總額減除證明書」,逾期申請者,不予受理。

  • 創立或增資前、後之公司登記證明文件;如有多次增資,併同檢附投資計畫開始至本次增資之資本形成明細表。
  • 生技醫藥投資計畫核准函。
  • 議決該次增資之股東會或董事會會議紀錄影本;屬新投資創立者,為發起人會議紀錄影本。
  • 個人股東繳納股款證明文件。
  • 個人股東繼續持有股份達三年,可適用投資減除之金額明細表,包括股東名稱、身分證統一編號或統一證號、認股股數、認股金額、繳款日期、繼續持有達三年之股數及可減除金額。

七、小結及FAQ

政府為改善新創事業初創期籌資困難,及延續生醫產業長期研發投入資金需求,立法提供願承擔較高投資風險的天使投資人租稅優惠,以鼓勵投資人支持生醫產業。

不過生技醫藥投資人投資抵減租稅優惠的相關要件,規定繁瑣且細緻,本文嘗試幫大家做一個完整整理,希望能對大家有幫助!


Q1:生技醫藥公司的定義?

■設立十年內的研發製造新藥公司,或設立五年內的受託開發製造生產新藥公司。
■未上市或未上櫃公司。
■取得經濟部核發之生技醫藥公司審定函。

Q2:個人投資生技醫藥公司之投資抵減租稅優惠為何?

個人以「現金」投資於「未上市或未上櫃」之生技醫藥公司,且對同一公司當年度投資金額達新臺幣 100 萬元以上,並取得該公司之新發行股份,持有期間達 3 年。

個人投資人得就投資金額 50% 限度內,自持有期間屆滿 3 年之當年度起 2 年內自個人綜合所得總額中減除,每年得減除之金額,合計以新臺幣 500 萬元為限。

八、延伸閱讀

🔸天使投資人投資新創之租稅優惠#1:產業創新條例

🔸天使投資人投資新創之租稅優惠#3:文化創意發展法

🔸教育部公告113年最新受贈名單,營利事業捐贈運動產業租稅優惠一次搞懂!

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