保險是我們生活中不可或缺的一部分，而保單中的要保人、被保險人和受益人三個角色，在這個複雜而重要的生態系統中扮演著關鍵的角色。它們的交互作用不僅關乎個人財務風險的規避，還關係到人生財務規劃、資產保護以及稅捐。保險所涉及的稅務議題很廣，包括遺產稅、贈與稅、所得稅及所得基本稅額，而且又會因為保險關係人（要保人、被保險人及受益人）之不同安排，而產生不同稅務問題。本文我們將深入探討保險中的稅務議題，解析不同情境下可能面臨的稅負。
一、保險vs.遺產稅
1.人壽保險免遺產稅之法源依據
很多人對於人壽保險都會存有一個既定印象，就是人壽保險理賠金可以免遺產稅。然而，真的是這樣嗎？
我們先來看一下法條，根據我國《遺產及贈與稅法》第16條規定，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金，不計入遺產總額。
看起來人壽保險理賠金好像真的免遺產稅，但如果我們仔細閱讀條文的話，可以進一步歸納出下面兩個重點。
- 要保人與被保險人須為同一人
- 要有明確指定受益人
為什麼要保人與被保險人須為同一人呢？因為依據法條文意，
2.不同保單關係人安排vs.遺產稅
2-1 要保人（父）＝被保險人（父）≠受益人（子）
當要保人身故，由於要保人同時為被保險人，保險發生給付，保險理賠金將給付給子。依照《遺產及贈與稅法》第16條規定，此筆保險理賠金原則上免計入父之遺產課徵遺產稅。
2-2 要保人（父）≠被保險人（母）≠受益人（子）
當要保人身故，由於要保人與被保險人非同一人，並未發生保險給付。
然而，
2-3 要保人（子）≠被保險人（父），但要保人（子）＝受益人（子）
當要保人身故，由於要保人與被保險人非同一人，並未發生保險給付，保單仍屬要保人之遺產，須計入子的遺產總額課徵遺產稅。
倘若是被保險人身故，保險發生給付，保險理賠金將給付給子。
對子而言，他同時是出錢支付保費的人，又是最終領取理賠金的人，等於取回自己的財產，與遺產稅無涉。
茲將上述三種情況彙整如下表1。
| 態樣 | 要保人 | 被保險人 | 身故受益人 | 遺產稅課稅評估 |
| 要保人 ＝被保險人 ≠受益人 | 父 | 父 | 子 | 父死亡：原則上免遺產稅 例外：實質課稅原則，列入父之遺產課稅 |
| 要保人 ≠被保險人 ≠受益人 | 父 | 母 | 子 | 父死亡：列入父之遺產課稅 母死亡：無遺產稅 |
| 要保人 ≠被保險人 要保人 ＝受益人 | 子 | 父 | 子 | 父死亡：子取回保險金不課稅 子死亡：列入子之遺產課稅 |
二、人壽保險實質課徵遺產稅
在稽徵實務上，為避免大家濫用人壽保險給付免計入遺產總額之特性，稅捐機關會審酌經濟事實等情況，對於為了規避遺產稅而投保，且與經濟實質顯不相當之保險者，基於實質課稅原則，將人壽保險金列入遺產課稅。
根據財政部在102年及109年發布之「實務上死亡人壽保險金依實質課稅原則核課遺產稅案例及參考特徵」，我們可以將實質課稅認定原則歸納出八大態樣，
以下舉一個人壽保險金實質核課遺產稅的案例來說明何謂八大態樣：
| 案例說明 |
| 被繼承人於91年6月27日死亡，生前於90年2月7日至4月15日期間因腎動脈狹窄合併慢性腎衰竭住院治療，同年4月17日至28日定期門診血析，其於90年4月2日以本人為要保人及被保險人，並指定其孫（即繼承人）為身故保險金受益人，以舉債躉繳方式繳納保險費2,578萬元（投保時約77歲），身故保險理賠金2,509萬9,455元。（最高行政法院98年度判字第1145號判決） |
- 重病投保：被繼承人已因動脈狹窄合併慢性腎衰竭住院治療，隨即投保保險。
- 躉繳投保：以舉債躉繳方式繳納保險費 2,578 萬元。
- 舉債投保：同上。
- 高齡投保：投保時約 77 歲。
- 短期投保：投保時間距死亡日期僅 1 年多。
- 鉅額投保：保險費 2,578 萬元。
- 保險給付低於已繳保險費：保險費 2,578 萬元小於身故保險理賠金2,509萬9,455元，不符保險精神。
三、FAQ及小結
人壽保險免遺產稅之法源依據？
根據我國《遺產及贈與稅法》第16條規定，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金，不計入遺產總額。
要保人與被保險人非同一人，當要保人身故時，如何課稅？
當要保人身故，由於要保人與被保險人非同一人，並未發生保險給付，保單仍屬要保人之遺產，須計入要保人的遺產總額課徵遺產稅。
綜上所述，我們可以瞭解到，在不同保單關係人安排下，遺產稅課徵與否會有好幾種不同狀況，故建議讀者於簽訂新保單時，應充分考量相關課稅議題，並定期檢視既有保單之關係人安排是否合乎時宜。
此外，實質課稅的精神與相關立法，代表著台灣稅務制度的持續進步，惟人壽保險實質課稅在實務上，稅捐機關與納稅義務人間的認知仍存在不少落差與爭議，建議讀者如遇到相關稅務案件時，應尋求專業會計師之協助，以合理爭取自身權益。
四、延伸閱讀
🔸要保人、被保險人及受益人在不同安排下之人壽保險課稅解析(中)
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保險節稅所涉及的稅務議題很廣，包括遺產稅、贈與稅、所得稅及所得基本稅額，而且又會因為保險關係人（要保人、被保險人及受益人）之不同安排，而產生不同稅務問題。
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蔡佳峻會計師
專長領域：
🔸營利事業所得稅、個人綜所稅、房地合一稅、遺產稅及贈與稅。
🔸企業股權架構規劃，包括投資控股公司、閉鎖性公司及特別股之設計。
🔸資產傳承諮詢、遺囑內容撰擬及信託架構設計。
蔡佳峻會計師自 2012 年起加入嘉威會計師團隊，多年來專注服務台灣中小企業，深知中小企業對「稅」的重視度。客戶行業多元，實務經驗豐富，且事務所同仁流動率低，服務人員穩定，不會因常更換帳務人員而造成客戶困擾。